学生检讨书|中级会计职称考试课件(经典18篇)

中级会计职称考试课件(经典18篇)。

❖ 中级会计职称考试课件

(一)资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

转为改扩建时的分录如下：

1.成本模式

借：投资性房地产——在建

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

2.公允价值模式

借：投资性房地产——在建

——公允价值变动(或贷方)

贷：投资性房地产——成本

(二)费用化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。

中级会计职称中级会计实务知识点(六)：资产可收回金额的计量

(一)资产可收回价值的确认原则

资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(二)“公允价值-处置费用”的确认方法

首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。

最后，如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

(三)资产预计未来现金流量现值的估计

1.资产未来现金流量的预计

(1)预计资产未来现金流量的基础

①企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

②如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

③通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。

(2)资产预计未来现金流量应当包括的内容

①资产持续使用过程中预计产生的`现金流入;

②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;即，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;

③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;

④涉及内部转移价格的需要作调整，即调整成公平交易中的公允价格。

(4)预计资产未来现金流量的方法

①传统法

即使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

②期望现金流量法

即根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照每种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

2.折现率的预计

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关货币风险和价格风险等。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

3.资产未来现金流量现值的预计

资产未来现金流量的现值PV=∑[第t年预计资产未来现金净流量NCFt/(1+折现率R)t]

4.外币未来现金流量及其现值的预计

【理论总结】

企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

(1)以结算货币为基础预计其未来现金流量，并按其适用的折现率计算资产的现值;

(2)将此现值按计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值;

(3)在此基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

❖ 中级会计职称考试课件

中级会计考试并不仅仅是选择题，各科目的题型是这样的：

《中级会计实务》包含单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。

《财务管理》包含单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题、综合题。

《经济法》包含单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。考生在掌握知识点的同时也要学会应用，因为考试题型中主观题的分值占比还是很高的。

❖ 中级会计职称考试课件

2016年中级会计职称考试难吗

中级会计职称是会计职称的一种，会计职称分为会计初级职称、会计中级职称、会计高级职称。根据现行会计职称管理规定，通过中级会计职称考试后可以评定会计师职称。会计师指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员，在西方国家，会计师同律师、医师、工程师一样，都是自由职业者。在中国，会计师，又是会计干部的技术职称之一。

问：中级会计职称考试难吗?

答：中级会计职称考试是有一定难度的.，但也不是非常难考，每年都会有很多一年过三科的学员，所以，难不难考还是看自己的努力程度，建议参加辅导班。

报名流程

会计中级职称证(会计师证)的报名流程：

①信息审核 ②采集照片 ③订书收费 ④报名确认

1.考生报名时先在会计资格评价网进行网上报名，获得报名注册号，打印报名表;

2.报考人员持单位盖章的报名表，并携带学历(或学位)证书、会计从业资格证、身份证原件到报名点进行审核;

3.首次报考考生以及需要照相的考生现场采集照片;

4.所有报考考生现场交报名考务费(40元/科)及订书费用;

5.交费后，获取报名序号，确认报名成功。在规定的报名时间终止之前，必须自行登录全国会计资格评价网报名系统查询确认自己的报名

❖ 中级会计职称考试课件

中级会计科目搭配没有最合理一说，只有适合自身的搭配才是好的：1.建议中级会计实务、中级财务管理、中级经济法三门一起报考;2.第一年报考中级财务管理和中级经济法组合、第二年中级会计实务。

需要考中级会计的同学自身会计基础各有不同，备考时间、学习能力也各不相同，所以科目搭配没有最合理一说，只有适合自身的搭配才是好的：

报考建议一：建议中级会计实务、中级财务管理、中级经济法三门一起报考。如果时间充裕且备考科学合理全部通过的可能性会大的多，即使一次没能通过全部科目明年也还有次机会。

报考建议二：第一年报考中级财务管理和中级经济法组合、第二年中级会计实务。这种组合相对较容易，适合时间不是很充裕，专业基础一般的考生报考，通过的几率较大。

❖ 中级会计职称考试课件

中级会计职称《中级会计实务》训练题2017

单项选择题

1[单选题] 关于无形资产的后续计量，下列叙述中正确的是( )。

A.使用寿命不确定的无形资产，应于期末按照系统合理的方法摊销

B.无形资产的摊销应计入当期损益

C.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计政策变更，从取得时开始追溯调整其每期应摊销额

D.在对无形资产的残值进行期末复核时，如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

参考答案：D

参考解析：对于使用寿命不确定的无形资产期末不需要摊销;对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计人相关资产的成本。

2[单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入生产用原材料一批。该批产成品账面成本为26万元，公允价值和计税价格均为20万元，已计提存货跌价准备5万元;收到的原材料的公允价值和计税价格均为24万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为( )万元。

A.20.32

B.21.92

C.25.32

D.21

参考答案：A

参考解析：A公司换入的原材料的入账价值=26-5+20*17%-24*17%=20.32(万元) 借：原材料 20.32

应交税费一应交增值税(进项税额) 4.08

存货跌价准备 5

贷：库存商品 26

应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

3[单选题] 2014年12月1日，甲公司以300万港币取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港币。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港币即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。

A.34.5

B.40.5

C.41

D.41.5

参考答案：A

参考解析：对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。

4[单选题] 2014年8月1日，甲公司因经济合同违约而被乙公司起诉。至2014年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿150万元的可能性为60%，需要赔偿100万元的可能性为40%。2014年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( )万元

A.130

B.150

C.100

D.125

参考答案：B

参考解析：或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为150万元。

5[单选题] 下列各项中，企业应将其确认为一项资产的是( )。

A.盘亏的固定资产

B.以经营租赁方式租入的一项固定资产

C.生产成本

D.约定未来购入的存货

参考答案：C

参考解析：选项A，预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产;选项B，不是企业拥有或控制的，不属于企业的资产;选项C，生产成本余额系在产品，属于存货;选项D，不是过去的交易或事项形成的，不符合资产的定义。

6[单选题] 甲公司为一上市公司。2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股甲公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予目的公允价值为15元。第一年有20名职员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。甲公司2016年12月31日应确认的资本公积为( )万元。

A.8000

B.9000

C.12000

D.30000

参考答案：B

参考解析：甲公司2016年12月31日应确认的资本公积=200×10×(1-15%)×15 × 2÷3-200 ×10×(1-20%)×15×1÷3=9000(万元)。

7[单选题] 甲公司2016年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2016年甲公司实现净利润2000万元;乙公司实现净利润为600万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为580万元。2016年12月31日乙公司结存的从甲公司购入的资产未实现内部销售净利润为60万元，2016年12月31日甲公司结存的从乙公司购人的资产未实现内部销售净利润为80万元。2016年甲公司合并利润中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。

A.2600

B.2440

C.2340

D.235.2

参考答案：C

参考解析：2016年少数股东损益=(580-80)×20%=100(万元)，合并净利润=2000+580-60-80=2440(万元)，归属于母公司的净利润=2440-100=2340(万元)。

8[单选题] 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益。处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入( )。

A.营业外收入

B.投资收益

C.其他业务收人

D.其他业务成本

参考答案：D

参考解析：处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目(成本)、贷记或借记本科目(公允价值变动);同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务成本”科目。按该项投资性房地产在转换日计入其他综合收益的金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“其他业务成本”科目。

9[单选题] 下列有关无形资产的会计处理，正确的是( )。

A.将自创商誉确认为无形资产

B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C.将转让所有权的无形资产的`账面价值计入其他业务成本

D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计入营业外支出

参考答案：D

参考解析：自创商誉不能确认为无形资产，选项A错误;转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本，选项8错误;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计人营业外收支，选项C错误。

10[单选题] 在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，应借记的科目是( )。

A.经营支出

B.事业支出

C.零余额账户用款额度

D.银行存款

参考答案：C

参考解析：在财政授权支付方式下，事业单位收到“授权支付到账通知书”时，应做如下分录： 借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

11[单选题] 下列关于收入确认的表述中错误的是( )。

A.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认

B.合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

C.销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

D.根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认

参考答案：B

12[单选题] 长江公司2016年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9732.5万元。2017年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1 000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。

A.0

B.1000

C.2267.30

D.11083.95

参考答案：D

参考解析：2016年1月1日长江公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.50=2267.50(万元)，2016年12月3113负债成分的摊余成本=9732.50×(1+6%)-10000×5%=9816.45(万元)，2017年1月3日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.50+9816.45-1000=11083.95(万元)，选项D正确。

13[单选题] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理不正确的有( )。

A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记

B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出借记“库存股”科目

C.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)

D.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

参考答案：D

参考解析：对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积，选项D不正确。

14[单选题] 企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额( )。

A.在相关资产类项目下列示

B.在所有者权益项目下“其他综合收益”项目单独列示

C.无需在资产负债表上反映

D.作为递延收益列示

参考答案：B

参考解析：企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益”项目单独列示。

15[单选题] 2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为( )万元。

A.200000

B.210000

C.218200

D.220000

参考答案：C

参考解析：分录为： 借：固定资产 218200

贷：在建工程 210000

❖ 中级会计职称考试课件

中级会计职称考试《中级会计实务》单项选择题精选

一、单项选择题(本类题共错选、不选均不得分。)

1、(2013年)下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是(  )。

A.增加事业支出

B.增加其他支出

C.减少事业基金

D.减少非流动资产基金

2、(2013年)2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为(  )万元。

A.460

B.660

C.700

D.860

3、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是(  )。

A.商誉

B.固定资产

C.长期股权投资

D.投资性房地产

4、2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为(  )万元。

A.68

B.70

C.80

D.100

5、2011年7月i日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为(  )万元。

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000

6、(2013年)下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是(  )。

A.应收账款

B.银行存款

C.交易性金融资产

D.持有至到期投资

7、房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的`项目为(  )。

A.存货

B.固定资产

C.无形资产

D.投资性房地产

到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(  )万元。

A.18000

B.18652

C.18800

D.18948

9、 (2011年)2011年4月1 日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为(  )万元。

A.100

B.101

C.500

D.501

下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是(  )。

A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量

B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量

D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量

(2011年)下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(  )。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

(2013年)下列各项中，属于会计政策变更的是(  )。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

(2011年)对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(  )。

A.收到的非现金资产公允价值小

于该资产原账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

下列各项中，属于非货币性资产的是(  )。

A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是()。

A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

❖ 中级会计职称考试课件

综合题（本题型共2题，每题20分，本题型共40分。）

1．新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）起拥有甲股份有限公司（以下简称甲公司）80%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。新东方公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。新东方公司和甲公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。编制合并会计报表有关资料如下：

（1）有关资料：（中华会计网校 版权所有）

①新东方公司度资产负债表期末存货中包含有从甲公司购进的x产品800万元，甲公司20销售x产品的销售毛利率为20%。该批存货未计提跌价准备。

②甲公司20资产负债表期末应收账款中包含有应收新东方公司账款1000万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为50万元，即应收新东方公司账款净额为950万元。

③新东方公司年1月向甲公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系新东方公司自行生产的，实际成本为680万元，甲公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2003年6月15日安装完毕并投入甲公司管理部门使用，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

（2）新东方公司和甲公司度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）

①资产负债表有关项目年末数

新东方公司 甲公司

长期股权投资（对甲公司）3400＿

股本 5000  

资本公积 1000700

盈余公积 3000800

未分配利润 2800500

股东权益合计11800 4000

②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

新东方公司 甲公司

营业利润 59002200

投资收益 3100 200

其中：对甲公司投资收益  1280 －

利润总额 90002400

所得税 2800 800

净利润 6200 1600

年初未分配利润 1700 400

可供分配的利润 7900 2000

提取盈余公积1580 300

应付普通股股利 3520 1200

未分配利润 2800 500

（3）20有关资料：

①新东方公司20度从甲公司购入产品5000万元，年末存货中包含有从甲公司购进的x产品2000万元（均为年购入的存货），甲公司2004年销售x产品的销售毛利率为15%。对从甲公司购入并结存的存货，新东方公司2004年12月31日计提存货跌价准备20万元。

②甲公司2004年度资产负债表年末应收账款中包含有应收新东方公司账款800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为40万元，即应收新东方公司账款净额为760万元。

③甲公司2004年12月31日的无形资产中包含有一项从新东方公司购入的无形资产。该无形资产系1月10日以1000万元的价格购入的；新东方公司转让该项无形资产的账面价值为800万元。假定甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为。

④甲公司2004年年初盈余公积为500万元。

要求：编制新东方公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

1.答案：

（1）抵销新东方公司长期股权投资和甲公司所有者权益：

借：股本               2000

资本公积            700

盈余公积            800

未分配利润           500

合并价差             200

贷：长期股权投资             3400

少数股东权益              800（4000×20%）

（2）抵销新东方公司投资收益和甲公司利润分配项目：

借：投资收益          1280

少数股东收益       320（1600×20%）

年初未分配利润     400

贷：提取盈余公积          300

应付普通股股利       1200

未分配利润            500

（3）内部盈余公积的转回：

借：年初未分配利润    400（500×80%）

贷：盈余公积            400

借：提取盈余公积      240（300×80%）

贷：盈余公积            240

（4）内部债权债务的抵销：

借：坏账准备          50

贷：年初未分配利润      50

借：应付账款         800

贷：应收账款          800

借：管理费用          10

贷：坏账准备           10

（5）内部商品销售业务的抵销：

借：年初未分配利润    160（800×20%）

贷：主营业务成本         160

借：主营业务收入     5000

贷：主营业务成本        5000

借：主营业务成本     300（2000×15%）

贷：存货                  300

借：存货跌价准备      20

贷：管理费用               20

（6）内部固定资产交易的处理：

借：年初未分配利润     120（800-680）

贷：固定资产原价          120

借：累计折旧            10[（800-680）÷6×6/12]

贷：年初未分配利润         10

借：累计折旧            20

贷：管理费用               20

(7)抵销内部购销无形资产

借：年初未分配利润      200

贷：无形资产            200

借：无形资产             40

贷：年初未分配利润       40

借：无形资产             20

贷：管理费用              20

❖ 中级会计职称考试课件

1.增资：

原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益，

其次：对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调增长期股权投资成本和当期营业外收入。进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。

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